По вопросу налогообложения операции по передаче вагонов в аренду (лизинг) в Республику Беларусь

01.01.10

Описание ситуации

Арендодатель - юр.л. на территории РФ.

Арендатор - юр.л. на территории республики Беларусь.

Арендуемое имущество - вагоны.

Вопрос № 1:

Налогообложение НДС текущих арендных платежей.

Ответ

Работы и услуги, выполненные (оказанные) для белорусских контрагентов или же, наоборот, приобретенные у них, облагаются НДС в России при условии, что местом их реализации признается наша страна. Начиная с 1 мая 2008 г. решать, где была продана работа или услуга, нужно по правилам не Налогового кодекса, а специального российско-белорусского Протокола.

В данном Протоколе отдельно выделены услуги по аренде транспортных средств и отдельно услуги по аренде другого движимого имущества. Согласно Протокола «транспортные средства» - морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного «река - море» плавания, единицы железнодорожного подвижного состава, автомобили, включая прицепы и полуприцепы. Таким образом, считаем, что вагоны подпадают под определение транспортного средства.

Местом реализации услуг по аренде и лизинг транспортных средств будет считаться территория РФ, если арендодателем (лизингодателем) является российский налогоплательщик (п. 5 ст. 3 Протокола).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом на основании норм ст. 164 НК РФ данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Вывод:

Услуги по аренде (лизингу) транспортных средств в Республику Беларусь облагаются НДС

Вопрос №2:

По имуществу, передаваемому в аренду, был возмещен НДС из бюджета, т.к. имущество первоначально было в лизинге на территории РФ. Что делать с суммой ранее возмещенного НДС? С какой стоимости восстанавливать НДС в бюджет?

Ответ

Так как имущество, переданное в лизинг (аренду) белорусской организации по-прежнему продолжает использоваться в деятельности облагаемой НДС (смотрите ответ 1), то восстанавливать НДС со стоимости имущества не нужно.

Необходимость восстановления НДС может возникнуть у Общества в момент выкупа имущества (смотрите ответ 3).

Вывод:

«Входной» НДС со стоимости лизингового имущества восстанавливать не нужно.

Вопрос №3:

Налогообложение выкупной стоимости имущества (в разных режимах экспорта: с временным вывозом и без)

Ответ

Товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу Российской Федерации в порядке, установленном Таможенным кодексом РФ (п.2 ст.12 ТК РФ).

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под один из таможенных режимов, предусмотренных ТК РФ, и соблюдать этот таможенный режим. Лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой в соответствии с ТК РФ (п.п.1, 2 ст.156 ТК РФ).

Временный вывоз - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, могут временно использоваться за пределами таможенной территории РФ с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. При этом освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся (п. п. 1, 2 ст. 252 ТК РФ).

Срок временного вывоза устанавливается таможенным органом по заявлению декларанта исходя из цели и обстоятельств такого вывоза (п. 1 ст. 254 ТК РФ).

Временный вывоз допускается при условии, что временно вывозимые товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном ввозе (реимпорте) (ст. 253 ТК РФ).

При обратном ввозе (реимпорте) организация освобождается от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов. Таможенный режим реимпорта допускается, если возвращаемое оборудование находится в том же состоянии, в каком оно было вывезено с таможенной территории РФ, за исключением изменений, происшедших вследствие естественного износа при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации) (п. 1 ст. 234, пп. 3 п. 1 ст. 235 ТК РФ).

Сборы за таможенное оформление в рассматриваемой ситуации уплачиваются в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 357.1, п. 1 ст. 357.5, ст. 357.9 ТК РФ)

Временно вывезенные товары подлежат обратному ввозу на таможенную территорию Российской Федерации не позднее дня истечения срока временного вывоза (статья 254) либо должны быть заявлены к иному таможенному режиму в соответствии с Таможенным Кодексом.

По запросу лица, поместившего товары под таможенный режим временного вывоза, таможенный орган разрешает изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта при соблюдении условий и требований, предусмотренных Таможенным Кодексом, за исключением случая, если в соответствии с законодательством Российской Федерации временно вывезенные товары подлежат обязательному обратному ввозу на таможенную территорию Российской Федерации.

В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза, обязано изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта. Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Соответственно, в отношении продаваемых товаров декларант обязан подать новую таможенную декларацию. При этом их фактическое предъявление российским таможенным органам не обязательно (п. 4 ст. 256 ТК РФ). Однако помещение товаров под таможенный режим экспорта предусматривает обязанность уплаты суммы вывозных таможенных пошлин исходя из таможенной стоимости и/или количества товаров при их вывозе и ставок, действовавших на день заявления товаров под таможенный режим временного вывоза (п. 1 ст. 166, п. 2 ст. 255 ТК РФ). Кроме того, подлежат уплате проценты за фактически использованную отсрочку уплаты суммы вывозных таможенных пошлин по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

В настоящее время Российская Федерация с Республикой Беларусь имеет единое экономическое пространство : таможенный контроль на границе РФ с Республикой Беларусь отменен в соответствии с Указом Президента РФ от 25.05.1995 N 525. Причем таможенный контроль подлежит отмене исключительно в отношении товаров, происходящих из РФ или Республики Беларусь (Постановление Правительства РФ от 23.06.1995 N 583).

Согласно ст. 6 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 06.01.1995 «О Таможенном союзе» таможенный контроль отменен на общей границе, что предусматривает отмену проставления отметки «Товар вывезен» в момент пересечения товаром границы государства - участника Таможенного союза.

При вывозе в Республику Беларусь товаров, выпущенных на территории РФ для свободного обращения (иностранных товаров), применяется общий порядок таможенного оформления (Письма ФТС России от 13.03.2006 N 15-14/7886, от 09.02.2006 N 01-06/4153, Минфина России от 16.03.2007 N 03-07-13/1-05, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2008 N 09АП-10975/2008-АК, ФАС МО от 14.03.2008 N КА-А40/1620-08).

В связи со всем вышеизложенным предполагается следующее налогообложение выкупной стоимости:

Если после окончания аренды (лизинга) предусматривается выкуп имущества (переход права собственности), то операция на основании ст. 39 Налогового кодекса РФ признается реализацией.

НДС

1) если экспортируются товары не российского происхождения, для подтверждения нулевой ставки в налоговые органы в течение 180 дней нужно будет предоставить пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ. При этом «входной» налог, предъявленный при приобретении или уплаченный при ввозе в нашу страну, можно будет принять к вычету.

2) если экспортируются товары, происходящие с территории РФ, нулевая ставка подтверждается в порядке, установленном Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов (ст.2 Соглашения , п. 1 разд. II Положения ).

Обращаем внимание, что вычет НДС в данном случае будет производиться в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ и Положением. То есть после предоставления в налоговые органы в течение 90 дней после реализации всех необходимых документов, указанных в разделе II Положения (в данном случае в течение 90 дней с даты выкупа оборудования арендатором (лизингополучателем)).

Если налогоплательщиком суммы «входного» НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), использованным для осуществления экспорта, будут предъявлены к вычету до момента определения налоговой базы, они подлежат восстановлению.

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Организация в учетной политике для целей налогообложения может предусмотреть, что в случае реализации на экспорт основного средства, по которому предъявленный при приобретении НДС принят к вычету, сумма НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной (балансовой) стоимости этого основного средства.

Прибыль:

В целях налогообложения прибыли согласно п.1 ст.249 НК РФ выкупная цена имущества признается арендодателем (лизинговой компанией) доходом от реализации.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.268 НК РФ указанный доход может быть уменьшен на остаточную стоимость объекта основных средств.

Если в результате выкупа имущества образуется убыток, то он будет признаваться в порядке предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ

Вывод:

Выкуп имущества (переход права собственности) после окончания аренды (лизинга) признается реализацией. Реализация основного средства на территорию Республики Беларусь облагается НДС по ставке 0%. При этом «входной» НДС с остаточной стоимости подлежит восстановлению.

Выкупная цена имущества признается доходом от реализации. Расходами в данном случае будет являться остаточная стоимость основного средства.