Расходы на медосмотр

Вопрос:

1. Договор на оказание платных медицинских услуг, заключенный с данным работником
2. Кассовый чек
3. Корешок приходного кассового ордера
4. При прохождении медицинского осмотра у психиатра и нарколога - квитанции об оплате через Сбербанк
5. Заключение медицинской комиссии
6. Заявление на возмещение затрат по прохождению медицинского осмотра, утвержденное исполнительным директором.

Ответ:

Статьей 212 ТК РФ установлено, что работодатель должен проводить обязательные медицинские осмотры (обследования) работников за счет собственных средств. К таким осмотрам относятся обязательные предварительные (при поступлении на работу), периодические (в течение трудовой деятельности), внеочередные медицинские осмотры (обследования), обязательные психиатрические освидетельствования работников, в том числе по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями.

Статья 213 ТК РФ устанавливает обязанность проведения медицинских осмотров для работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда (Приказ Минздравмедпрома РФ от 14.03.1996 N 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии»), на тяжелых работах и связанных с движением транспорта, за счет средств работодателя. Данные категории работников должны проходить предварительные медицинские обследования при поступлении на работу и периодические осмотры в целях определения соответствия состояния здоровья поручаемой работе. Так, ст. 328 ТК РФ запрещает принимать на работу, непосредственно связанную с движением транспортных средств, лиц, не прошедших предварительный медосмотр.
Кроме того, обязательному предварительному медицинскому осмотру (обследованию) при заключении трудового договора подлежат лица, не достигшие 18 лет (ст. 69 ТК РФ). В дальнейшем таким работникам следует ежегодно проходить медицинский осмотр до достижения указанного возраста (ст. 266 ТК РФ).

Статья 324 ТК РФ допускает заключение трудового договора с лицами, привлекаемыми на работу в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других местностей, только при наличии у них медицинского заключения об отсутствии противопоказаний для работы и проживания в данных районах и местностях. Это делается для определения пригодности работников к выполнению поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. Причем такое медицинское заключение должно предоставляться дополнительно к тем заключениям, которые необходимо иметь при поступлении на определенную работу (с вредными или опасными факторами в силу ст. 213 ТК РФ), поскольку природно-климатические условия работы на Крайнем Севере и приравненных к нему местностях экстремально воздействуют на организм человека.

Следует обратить внимание на одну особенность заключения трудовых договоров в соответствии с данной статьей. Речь идет только о лицах, приехавших в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности. Но не стоит думать, что лица, проживающие в таких районах и местностях, не должны предъявлять медицинских справок об отсутствии противопоказаний к работе. Они также должны представить заключение медиков в случае трудоустройства на работы с вредными или опасными производственными факторами, при выполнении которых требуется проведение предварительного медицинского осмотра.

Общий порядок проведения обязательных медицинских осмотров установлен Приказом N 90. В соответствии с Положением о проведении обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров работников (Приложение 3 к Приказу N 90) работодатель совместно с Роспотребнадзором определяют контингент, подлежащий предварительным медосмотрам, не позднее 1 декабря предшествующего года (п. 2.1).

В соответствии с п. 5 Порядка (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 16.08.2004 N 83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)») предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников проводятся медицинскими организациями, имеющими лицензию на указанный вид деятельности.

Как следует из содержания абз. 4 ч. 1 ст. 76 ТК РФ, работодатель обязан отстранить от работы работника, не прошедшего в установленном порядке обязательный медицинский осмотр (обследование), а также обязательное психиатрическое освидетельствование в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

При проведении периодических медицинских осмотров работодатель должен определить контингент и составить поименный список лиц, подлежащих таким осмотрам, с указанием цехов, участков, вредных или опасных производственных факторов, оказывающих воздействие на работника, и после согласования с территориальными органами Роспотребнадзора направить его за два месяца до начала осмотров в медицинское учреждение, с которым заключен договор на периодические медосмотры. Это учреждение на основании списков, полученных от работодателя, утверждает совместно с ним календарный план проведения периодических осмотров (Пункты 7, 8 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 16.08.2004 N 83). Данный порядок обязателен для исполнения.

В Постановлении ФАС СЗО от 26.03.2007 по делу N А56-26850/2006 в споре между организацией и Роспотребнадзором суд указал, что договоры, предусматривающие в составе оказываемых услуг медицинские обследования сотрудников организации, равно как и акты выполненных по этим договорам работ, не устанавливают конкретных графиков проведения медицинских осмотров и не определяют точные списки или численность подлежащих таким осмотрам работников, что не позволяет отнести представленные документы к доказательствам выполнения установленных требований в надлежащем порядке и объеме, вследствие чего на организацию был наложен административный штраф в размере 20 000 руб. (Статья 6.3 КоАП РФ).

Если обязательный медицинский осмотр при поступлении на работу проводится еще до подписания трудового договора и на этот момент трудовые отношения будущего работника и производственного предприятия еще не оформлены, то в налоговом учете в случае положительного решения данные расходы могут быть приняты на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ как прочие расходы, связанные с набором персонала.

Если же обследуемый претендент по результатам осмотра или по иным основаниям не будет принят на работу, такие затраты для целей налогообложения не учитываются (Письмо Минфина России от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/497).

В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также к указанным расходам относятся расходы на оплату обязательных медосмотров, ведь они проводятся в соответствии с требованиями нормативных правовых актов и направлены на обеспечение нормальных условий труда. Таким образом, расходы на оплату обязательных медосмотров организация может учесть в целях налогообложения прибыли ( Письмо Минфина России от 07.11.2005 N 03-03-04/1/340, Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-03-06/1/543, Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.2005 N А55-10635/04-34, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу N А55-9496/2008).

Проведение медосмотра работников организации, не предусмотренное законодательством, по мнению сотрудников Минфина, не может быть признано обоснованным и, как следствие, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/100, Письма УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72394, от 04.08.2006 N 09-14/069136, от 26.10.2005 N 20-12/77744, от 28.06.2005 N 20-12/46417). Они подпадают под действие п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ как расходы, произведённые в пользу работника.

Вывод:

Расходы на проведение медосмотров работников, для которых они обязательны в соответствии с законодательством, учитываются при налогообложении прибыли. Если же прохождение медосмотров не является для работников обязательным, то такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли.
Также Обществу помимо перечисленных в вопросе документов дополнительно необходимо иметь ещё:
- копию лицензии медицинского учреждения
- при прохождении периодических мед. осмотров - списки лиц, проходящих медосмотр и
  календарный план проведения осмотров

Департамент аудита и бухгалтерского учета АКГ «ФинСовет Аудит»