Суммовые разницы

Вопрос:

Вопрос  касается  учета курсовых и суммовых разниц, возникающих по расчетам  с поставщиками по договорам в USD. Пример:

1. 15 декабря поступили товары на сумму 22 648,94 USD. Курс на 15 декабря  составил 30,9495 руб./USD:
   Дт 41 Кт 60.6 - 22 648,94 USD   (700973,37  рублей)
   
2. 17 декабря произошла частичная оплата этой поставки в сумме 6794,67 USD (211 339, 68 рублей) по курсу 17 декабря 31,1037 руб./USD:
   Дт 60.6  Кт 51 - 6794,67 USD  (211 339,68 руб.)
   
3. Если обязательство, которое нужно оплатить в рублях, выражено в условных денежных единицах либо иностранной валюте, в бухгалтерском учете покупателя  возникает курсовая (раньше она называлась "суммовая") разница :
   Дт 91.2   Кт 60.6 - 3492,47 рублей
   
4. 29  декабря произошла окончательная оплата поставщику по договору в у.е.:
   Дт 60.6  Кт 51 - 15 854,27 USD  (483 286,6 рублей)   Курс на 29.12 равен 30,4831 руб./USD
   В бухгалтерском учете возникает положительная курсовая разница:
   Дт 60.6  Кт 91.1 - 9839,55  рублей

Вопрос:
Возникает ли отрицательная суммовая разница в налоговом учете на 17 декабря в размере (30,9495 - 31,1037) * 6794,67 USD = -1047,74 рублей  

Дт  Н 09 - 1047,74 рубля

Возникнет ли 29 декабря суммовая разница в налоговом учете относительно оплаченной суммы в размере (30,9495 - 30,4831) * 15854,27 USD = 7394.43 рубля:

Кт Н  08 - 7394,43 рубля

Или же суммовая разница возникнет один раз в момент полного погашения кредиторской задолженности 29 декабря : 
700973,37 - 211339,68 + 483286,6 = 6347,09

Кт Н 08  6347,09 ?

ОТВЕТ:

Разница, возникающая по расчетам с поставщиком в случае, когда обязательство выражено в условных денежных единицах, а оплачивается в рублях, именуется суммовой разницей. При этом под суммовой разницей понимается разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату возникновения задолженности, и фактически уплаченной суммой в рублях в погашение этой задолженности. Суммовые разницы признается внереализационным доходом (расходом) (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммовая разница признается доходом (расходом) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации Общество двумя платежами погашало обязательство, соответственно дважды возникает суммовая разница в налоговом учёте.

Вывод:

У Общества, в налоговом учёте, возникают суммовые разницы:
- по состоянию на 17 декабря в размере (30,9495 - 31,1037) * 6794,67 USD = -1047,74 рублей – отрицательная суммовая разница
- по состоянию на 29 декабря в размере (30,9495 - 30,4831) * 15854,27 USD = 7394.43 рубля – положительная суммовая разница

Внимание:

По мнению Минфина России (Письмо от 14.02.2007 N 03-03-06/1/85), в составе расходов в налоговом учете не учитывается суммовая разница, возникающая в части оплаты НДС, на основании п. 19 ст. 270 НК РФ.

На наш взгляд, п. 19 ст. 270 НК РФ не может быть применен к покупателю. Кроме того, гл. 25 НК РФ не содержит требования об исключении суммы НДС при пересчете кредиторской задолженности в целях исчисления суммовых разниц. В связи с этим считаем правомерным учитывать при исчислении налога на прибыль суммовую разницу, исчисленную с полной суммы кредиторской задолженности перед поставщиком.

Департамент аудита и бухгалтерского учета АКГ «ФинСовет Аудит»