Учет подарочных карт

01.01.07

Описание ситуации:

Организация занимается розничной торговлей товаром – одежда. В целях привлечения покупателей к нашим магазинам мы постоянно ищем маркетинговые приемы, которые нам помогут повысить выручку от реализации товара. Одним из маркетинговых приемов мы видим, применение реализации товара по подарочным картам, что под этим понимается:

Мы изготавливаем пластиковую карту с магнитной полосой.

Приказом по предприятию определяем, что номинал этой карты 3000 рублей.

В магазине мы вывешиваем объявление о том, что покупатель может приобрести в нашем магазине подарочную карту номинальной стоимостью 3000 рублей. Покупатель может приобрести подарочную карту, как за наличные средства, так и оплатив по кредитной карте. То есть покупатель, приобретая подарочную карту, вносит аванс за будущее приобретение товара. Карта не именная, покупатель может ее подарить, передать любому физическому лицу, которое сможет приобрести понравившейся товар в нашем магазине, расплатившись подарочной картой в размере номинала внесенного аванса.

Продажу подарочной карты (внесение аванса наличными в размере 3000 рублей) мы будем осуществлять с применением контрольно-кассовой машины, то есть сумма внесенного аванса от покупателя будет отражена в фискальной памяти кассового аппарата.

Но проблема заключается в том, что работа наших ККМ устроена таким образом (по заключению специалиста центра обслуживания ККМ), что когда покупатель приобретает вещь в соответствии с ранее внесенным авансом по подарочной карте, при прокатывание которой (подарочной карты) на терминале ККМ, стоимость выбывающего товара (без внесения наличных) попадает в фискальную память кассового-аппарата, то есть происходит задвоение по показаниям контрольного счетчика: первый раз в момент внесения аванса, второй раз после прокатывании подарочной карты на терминале ККМ для реализации товара под аванс.

Контрольно-кассовый аппарат будет выдавать следующие отчеты, например:

А) Внесение аванса, выдача подарочной карты

На Х-чеке в качестве наименования товара будет написано: Номинал 3000 сумма 3000 . Итого 3000 рублей. На Z-чеке сумма аванса будет отражено в общей сумме (включаться в общую сумму) по разделу: Реализация Наличными.

Б) Выбытие товара в соответствии с внесенным авансом по подарочной карте

На Х-чеке в качестве наименования товара будет написано: Наименование артикула товара, сумма 3000 . Итого 3000 рублей.

На Z-чеке разбивка по разделам: 1) Реализация Наличными 150 000 1) Продажа товара по Подарочной карте 3 000. Итого 153 000 рублей. Резюме: по факту товар реализуется один раз, а сумма, связанная с реализацией данного товара, попадает в фискальную память ККМ дважды: в начале при реализации подарочной карты (внесении аванса), а затем при приобретении товара с помощью подарочной карты.

Компания планируем организовать учет следующим образом:

1) Вести ежедневно ведомость выдачи подарочных карт с приложением к ведомости копии X-чека о каждом внесенном авансе (таким образом, мы сможем отделить сумму выручки от реализации товара за день от суммы внесенных авансов).

Бухгалтерская проводка по внесенным авансам Д50 К62 субсчет аванс 2) информацию для отражения проводок по операциям связанным с зачетом аванса в момент реализации товара по подарочной карте мы будем брать на Z-чеке, в котором есть строка «Продажа подарочная карта, сумма». На основании данных по Z-чеку мы будем отражать в учете операции: Д62.аванс К62.расчеты с покупателями; Д62.расчеты с покупателями К90.Выручка от реализации.

В журнале кассира – операциониста (форма №КМ-4) будет отражена следующая информация:

В графе 11 «Сдано наличными» будет отражена общая сумма (выручка от реализации товара за наличный расчет плюс сумма внесенного аванса по подарочным картам внесенный за наличный расчет)

В графе 13 «Оплачено по документам» будет отражена общая сумма (выручка от реализации товара по кредитным картам плюс аванс по подарочным картам внесенный посредствам кредитной карты)

В графе 15 «Сумма денег, возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам» будет отражено три суммы через дробь: сумма возвратов день в день за наличные/сумма возвратов за безналичные/сумма продаж по подарочном картам (то есть сумма зачета ранее внесенных авансов)

В справке отчета кассира - операциониста (форма №КМ-6) будет отражена следующая информация:

В графе 7 «Выручки за рабочий день (смену) по счетчику» компания будет записывать через дробь: выручка от реализации товара за наличный расчет/ сумма аванса по подарочным картам внесенный за наличный расчет.

Вопрос: При предложенной нами, выше системе учета операций с применением подарочных карт, возможна ли ситуация, что проверяющие органы сочтут о том, что недостаточно подтверждения операций по подарочным картам и признают внесение аванса по кредитной карте в качестве выручки за реализованные товары, что для нас может обернуться недоплатой налогов (налог на прибыль, НДС) в бюджет?

Как должны учитываться операции, связанные с реализацией товара по подарочным картам?

Как правильно отразить показатели выручки от реализации, аванса по подарочным картам и продажи по подарочным картам в журнале кассира - операциониста (№КМ-4), справке кассира – операциониста (№КМ-6)?

Какая информация по сделкам с подарочными картами должна быть отражена на чеках выдаваемых контрольно-кассовой машиной?

Ответы:

2. Правовые основы розничной торговли

В соответствии со статьей 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Договор розничной купли-продажи является публичным договором (статья 426 ГК РФ).

Публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля и т.п).

В соответствии со статьей 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Согласно ст. 5 Закона о применении ККТ от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ обязывает продавца выдать кассовый чек при оплате товаров, работ или услуг до их предоставления покупателю.

Наличными денежными расчетами признаются произведенными с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

3. Применение ККМ

При активации Карты и внесении предоплаты. Приобретатель (Держатель) получает Карту и кассовый чек на сумму принятой предоплаты.

Для того, чтобы разделить выручку за проданные товары и предоплату, полученную от продажи подарочных карт, на основании Z-отчета следует составлять два отдельных приходных кассовых ордера.

При этом при составлении отчетности по кассе выручку за проданные товары и предоплату по подарочным картам следует учитывать раздельно, т.е. в головную кассу сдается выручка по двум приходно – кассовым ордерам.

При оплате с использованием Карты выбранного товара Держатель получает товарный чек, свидетельствующий о факте приобретения товара и использования всей или части предоплаты, а также содержащий информацию по операциям с использованием Карты с указанием остатка.

В том случае если производилась доплата наличными или банковской картой, то нее (доплату) выдается кассовый чек, содержащий информацию по операциям с использованием Карты и сумму доплаты наличными или банковской картой.

Предлагаемая Вами система учета операций с применением подарочных карт и отражения их в отчетных документах отвечает требованиям законодательства:

1) ведение ведомости (отчета) выдачи подарочных карт с приложением к ведомости копии X-чека о каждом внесенном авансе;

2) ведение ведомости (отчета) движения средств по подарочным картам и сумм возможных остатков по ним (основание Z-чек, строка «Продажа подарочная карта, сумма»). Форму отчета необходимо закрепить внутренним распорядительным документом.

Журнал кассира – операциониста (форма №КМ-4) оформляется следующим образом:

В графе 11 «Сдано наличными» отражается общая сумма (выручка от реализации товара за наличный расчет и сумма аванса по подарочным картам, внесенного за наличный расчет);

В графе 13 «Оплачено по документам» отражается общая сумма (выручка от реализации товара по кредитным картам и аванс по подарочным картам, в случае оплаты посредствам кредитной карты)

В графе 15 «Сумма денег, возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам» могут отражаться три суммы через дробь: сумма возвратов день в день за наличные/сумма возвратов за безналичные/сумма продаж по подарочном картам (то есть сумма зачета ранее внесенных авансов).

В Справке – отчета кассира-операциониста (форма №КМ-6) будет отражена следующая информация:

В графе 7 «Выручки за рабочий день (смену) по счетчику» следует записывать через дробь: выручку от реализации товара за наличный расчет/ сумму аванса по подарочным картам, внесенную за наличный расчет.

Однако, в соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичных документов по учету денежных расчетов с населением с использованием ККМ оформление Журнала кассира – операциониста (форма КМ-4) и Справки – отчета кассира – операциониста (форма №КМ-6) строго регламентировано. Указание в графе указанных документов дополнительной информации не предусмотрено.

Таким образом, в целях избежания споров с налоговыми органами, рекомендуем закрепить внутренними распорядительными документами: порядок продажи товара по подарочным картам (приведен в Приложении); способ отражения в отчетных документах кассира - операциониста указанных операций.

В целях обеспечения контроля за движением подарочных карт рекомендуем утвердить форму отчета, содержащего следующие данные: реквизиты подарочной карты; дату продажи товара, оплаченного подарочной картой; сумму продажи товара, оплаченного подарочной картой; сумму остатка по карте.

В соответствии с Положением по применению ККТ и письмом МинФина от 05.01.2004 № 16-00-17/2 и письмом УФНС по г. Москве от 26 июня 2006 г. N 20-12/56636@ , чек должен иметь следующие реквизиты:

- наименование организации (индивидуального предпринимателя);
- идентификационный номер организации (индивидуального предпринимателя);
- заводской номер контрольно-кассовой машины;
- порядковый номер чека;
- дату и время покупки (оказания услуги);
- стоимость покупки (услуги);
- признак фискального режима.

На чеке, выдаваемом покупателю, могут содержаться и другие данные, а именно перечень приобретаемых товаров.

В случае отсутствия в чеке такого перечня покупателю выписывается товарный чек с указанием в нем названия организации, наименования и сорта (артикула) изделия, цены, даты продажи и фамилии продавца.

4. Налог на прибыль и НДС

В соответствии со статьей 154 НК РФ при продаже подарочной карты с суммы полученной предоплаты необходимо начислить и уплатить в бюджет НДС. После фактической продажи товара НДС будет начислен вновь (уже по факту отгрузки товара), однако сумму НДС по предоплате можно будет предъявить к вычету (ст.172 НК РФ).

Согласно пункта 3 статьи 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств.

Реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на возмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли Ваша организация будет признавать выручку тогда в момент передачи товара покупателю, ведь подарочная карта сама по себе товаром не является, а представляют собой специфическую форму предоплаты.

5. Бухгалтерский учет подарочных карт

Поскольку продажа подарочного сертификата или карты представляет собой получение предоплаты, полученные за них суммы следует учитывать на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сами карты, как правило, выдаются бесплатно, то есть стоимость их изготовления включается в состав расходов на продажу, а бланки сертификатов или карт учитываются за балансом на счете 006 "Бланки строгой отчетности".

В учете данные операции предлагаем отразить следующим образом:

Дебет 006 субсчет "Подарочные карты номиналом 3000 руб."

- отражены подарочные сертификаты номиналом 3000 руб. в условной оценке;

Дебет 44 Кредит 60 - отражены расходы по изготовлению подарочных сертификатов; Дебет 60 Кредит 51 - оплачен счет типографии.

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Предоплаты по подарочным сертификатам" - 3000руб. - продана подарочная карта номиналом 3000 руб.;

Кредит 006 субсчет "Подарочные карты номиналом 3000 руб."- списан переданный клиенту подарочный сертификат номиналом 3000 руб.

Дебет 62 субсчет "Расчеты за товары, проданные по подарочным картам" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 3000 руб. - отражена выручка за товар, выбранный по подарочной карте, в пределах номинала сертификата;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 100 руб. (3300 - 3000) - отражена выручка за товар, выбранный по подарочной карте, сверх номинала сертификата (при этом пробивается кассовый чек на 100 руб.);

Дебет 62 субсчет "Предоплаты по подарочным картам" Кредит 62 субсчет "Расчеты за товары, проданные по подарочным картам" - 3000 руб. - зачтена полученная ранее предоплата;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 - 3100 руб. - списан проданный товар.

Приложение 1. «Пример правил продажи товаров с использованием подарочной карты»

1. Подарочная карта (далее Карта) – пластиковая карточка с магнитной полосой фиксированного номинала. Карта активируется и используется при покупке товаров в любом из магазинов торговой сети.

2. Активация Карты и / или использование Карты означает безусловное согласие Держателя / Приобретателя с настоящими правилами. В течение всего срока действия Карта остаётся собственностью Продавца/ Покупателя. Приобретатель обязуется в случае передачи Карты третьему лицу (Держателю) уведомить Держателя о «Правилах продажи товаров с использованием подарочной карты».

3. Активация Карты свидетельствует о заключении между Продавцом и Приобретателем Карты предварительного договора с обязательством Продавца в течение срока действия Карты заключить с Держателем Карты основной договор розничной купли-продажи товаров из ассортимента и по ценам, представленным в торговых залах магазинов торговой сети на день заключения розничного договора купли-продажи. Такой договор может заключить любой Держатель Карты, так как Карта свободно передается и является предъявительской.

Для активации и использования Карты не требуется предоставления каких-либо документов. Подарочная карта регистрируется (активируется) Продавцом в момент внесения Приобретателем оплаты. При активации Карты и внесении предоплаты, Приобретатель получает Карту и кассовый чек на сумму принятой предоплаты.

В случае, если Приобретателем Карты является юридическое лицо и внесение предоплаты осуществляется путем безналичного перечисления средств на расчетный счет Продавца, карта регистрируется (активируется) Продавцом в день поступления полной суммы предоплаты на расчетный счет Продавца, при активации Карты Приобретатель получает собственно Карту, а также акт приема – передачи карт с указанием точного количества и номеров преданных Карт Приобретателю.

4. Сумма внесенных Приобретателем Карты денежных средств соответствует номиналу выбранной им Карты и является предоплатой, которая в случае заключения основного договора розничной купли-продажи Держателем Карты засчитывается в счет оплаты приобретаемых товаров, в том числе, в счет первоначального взноса при покупке товара в кредит. Если основной договор розничной купли-продажи не будет заключен Держателем Карты в течение срока действия Карты, предоплата не возвращается. Проценты на сумму внесенной предоплаты не начисляются и не выплачиваются.

5. Сумма внесенной предоплаты, указанная на лицевой стороне Карты используется Держателем при покупке Товаров. Если сумма, указанная на подарочной Карте или сумма остатка больше стоимости выбранного товара, то возможно многократное использование Карты в период её действия с учетом оставшейся суммы. При покупке товара на сумму, превышающую номинал Карты, производится доплата наличными деньгами или банковской Картой. Сумма, указанная на Карте, включает НДС.

6. На товар, приобретаемый с использованием Карты, распространяется система скидок, предоставляемых по дисконтным и накопительным картам торговой сети.

7. При оплате с использованием Карты выбранного товара Держатель получает товарный чек, свидетельствующий о факте приобретения товара и использования всей или части предоплаты, а также содержащий информацию по операциям с использованием Карты с указанием остатка.

В том случае если производилась доплата наличными или банковской картой, то нее (доплату) выдается кассовый чек, содержащий информацию по операциям с использованием Карты и сумму доплаты наличными или банковской картой. Подлинность Карты проверяется в момент расчета с ее использованием.

8. Гарантийное обслуживание, обмен и возврат некачественных товаров, приобретенных с использованием Карты, осуществляется только в магазине, отпустившем товар, в общем порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

9. При утере, порче или краже Карта не восстанавливается. Магазины, осуществляющие обслуживание с использованием Карты, не несут ответственности за несанкционированное использование Карты, поскольку Карта обслуживается в режиме «на предъявителя» (см. пункт 3 настоящих правил). Продавец вправе изъять у Держателя Карту, в случае если Карта не является Активированной и у Держателя отсутствует кассовый чек/ акт приема-передачи, подтверждающий факт приобретения данной Карты.

10. Срок действия Карты 12 месяцев с момента активации.