Учет расходов на организацию выставок

18.12.08

Описание ситуации:

Общество осуществляет организацию выставок. Просим дать разъяснения по порядку учета расходов на организации выставки для целей бухгалтерского и налогового учета, указать необходимые первичные документы, а также предусмотреть необходимые положения по учетной политике.

Перечень расходов:

Ответы:

Общество осуществляет организацию выставок. Разъяснения по порядку учета расходов на организации выставки для целей бухгалтерского и налогового учета, указание необходимых первичных документов, а также необходимые положения по учетной политике.

Для проведения работы Общество предоставило:

- перечень расходов на организацию выставки;
- копии актов, подтверждающих произведенные расходы;
- рекламные брошюры и листовки;
- договор на организацию и проведение международной специализированной выставки;
- шаблон договора с заказчиком.

Учетная политика для экспертизы предоставлена не была.

В соответствии с полученными разъяснениями выставки проходят в пределах одного квартала. Данное обстоятельство позволяет нам не делить произведенные Обществом расходы на прямые и косвенные в рамках данной консультации, так как они в любом случае будут учтены при налогообложении прибыли в одном отчетном периоде.

Однако обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

1. Пользование выставочной площадью

В бухгалтерском учете аренда выставочных площадей относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражается на счете 20 «Основное производство».

В налоговом учете аренда выставочных площадей относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Обращаем Ваше внимание на правильное оформление этого плана. Как указано в Постановлении ФАС ВСО от 23.11.2004 N А33-5660/04-С2-Ф02-4815/04-С2, в материалах дела имеется план помещений, но он:

- не содержит сведений о том, что он является приложением к спорному договору
- не подписан
- не содержит сведения об адресе помещений, на нем отраженных

На этих основаниях договор аренды был признан судом незаключенным в связи с тем, что в нем не согласован предмет аренды.

Договор аренды может быть признан незаключенным не только по причине несогласования сторонами его существенных условий, но и из-за дефектов субъектного состава. В соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

2. Аренда оборудования, техническое сопровождение

В указанном акте поименовано оборудование, которое было предоставлено в аренду для проведения выставки (например: трибуна лекторская, проекционные экраны, оборудование звукоусиления и т.д.), работы по техническому сопровождению, наладке, монтажу этого оборудования силами арендодателя. Обязательство и условия предоставления оборудования указаны в п. 6.1.6 Договора аренды.

Указанные расходы принимаются к учету в том же порядке и на тех же основаниях, как и расходы на пользование выставочной площадью (в бухгалтерском учете - расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), на счете 20 «Основное производство»; в налоговом учете - прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом также необходимо отметить обязательность наличия перечня арендуемого оборудования и плана его размещения в приложении к договору аренды (в данном случае, в согласованных Заявках).

3. Пользование конференц-залами

В случае если Организация арендует конференц-зал для проведения тренингов, семинаров, лекций, мастер-классов и др. подобных мероприятий для участников и посетителей выставки, то такие расходы принимаются к учету в том же порядке и на тех же основаниях, как и расходы на пользование выставочной площадью: в бухгалтерском учете - расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), на счете 20 «Основное производство»; в налоговом учете - прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В том случае, если аренда указанных помещений производится для собственных нужд.

Организации с целью проведения, например, переговоров с действующими или потенциальными участниками выставки, обсуждения организационных моментов выставки, планов будущих выставочных мероприятий, то такие расходы следует квалифицировать как представительские.

Представительские расходы оформляются следующими внутренними организационно-распорядительными документами, перечень которых приведен специалистами Минфина России в Письмах:

- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

- смета представительских расходов. В ней следует указать предполагаемую величину расходов с разбивкой по конкретным статьям расходов. Кроме того, необходимо определить лицо, которое будет отвечать за прием делегации и за все произведенные расходы;

- акт (отчет) об осуществлении представительских расходов. Этот документ должен быть подписан руководителем организации.

В отчете о представительских расходах, составленном конкретно по проведенным представительским мероприятиям, следует указать:

- цели проведения представительского мероприятия;
- дату и место проведения;
- результат проведенного мероприятия;
- программу мероприятия;
- состав приглашенной делегации;
- участников принимающей стороны;
- суммы фактически произведенных представительских расходов.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Перечисленные выше документы (приказ, смета и акт) составляются под конкретное мероприятие. Поскольку унифицированные формы этих документов не утверждены, то организации должны разработать их самостоятельно.

При этом необходимо учитывать, что бухгалтерские документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- название документа;
- дата составления;
- наименование организации, от которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

В целях налогообложения представительские расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 264 НК РФ). Такие затраты включаются в состав косвенных расходов, которые в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В налоговом учете представительские расходы являются нормируемыми. При расчете налога на прибыль представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Расходы и доходы при расчете налога на прибыль учитываются нарастающим итогом в течение года. Поэтому необходимо пересчитывать сумму расходов, которая укладывается в установленный норматив. Представительские расходы в части превышения предельного размера, установленного НК РФ, относятся налогоплательщиком в состав расходов, не учитываемых при налогообложении (п. 42 ст. 270 НК РФ).

Представительские расходы учитываются при расчете налога на прибыль только в том случае, если они документально подтверждены и экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ).

В бухгалтерском учете представительские расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от времени фактической оплаты. Представительские расходы, понесенные организацией, в полном объеме отражаются на счетах учета затрат.

Они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, являются текущими и учитываются на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетами:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

71 "Расчеты с подотчетными лицами";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

4. Аренда рекламных конструкций

Следует отметить, что в любом случае для однозначной квалификации операции необходимо иметь образец рекламного продукта. Аудиторы рекомендуют к актам выполненных работ прикладывать макеты рекламной информации.

Если рассматривать указанные расходы как затраты на собственную рекламу проводившейся выставки с целью стимулирования интереса к объекту рекламирования, то такие затраты являются ненормируемыми и формируют налоговую базу по налогу на прибыль в качестве расходов на наружную рекламу при условии, что они документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами на наружную рекламу в рассматриваемом случае будут являться затраты на аренду рекламного щита, перетяжки, услуги по нанесению рекламного изображения на бумажный носитель или баннерную ткань, а также платежи по договору на установку и эксплуатацию рекламной конструкции.

Для целей бухгалтерского учета рекламные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности . Указанные расходы отражаются организациями на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в корреспонденции со счетами 60, 76.

При условии аренды конструкции для рекламы по заказу клиентов-участников выставки такие расходы принимаются к учету в том же порядке, как и расходы на аренду выставочной площади; а расходы на изготовление рекламных материалов по заказу клиентов - как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49, п.1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете изготовление рекламных материалов по заказам клиентов относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражается на счете 20 «Основное производство».

При этом заказ на изготовление рекламных материалов должен быть письменно обозначен клиентом (например, указан в заявке на участие в выставке, утвержден образец рекламы).

5. Электротехническое подключение, услуги по согласованию условий энергосбережения

Указанные расходы принимаются для целей налогового учета в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете эти расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 20 «Основное производство».

6. Работы по подвеске легких конструкций к потолочной конструкции залов

Указанные расходы принимаются к учету в том же порядке, как и расходы на электротехническое подключение.

7. Аренда рабочих мест на стойке регистрации

Указанные расходы принимаются к учету в том же порядке и на тех же основаниях, как и расходы на пользование выставочной площадью.

8. Аренда телефонного и факсимильного оборудования

Указанные расходы принимаются к учету в том же порядке и на тех же основаниях, как и расходы на пользование выставочной площадью: в бухгалтерском учете - расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), на счете 20 «Основное производство»; в налоговом учете - прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

9. 50% от изготовления и реализации входных билетов

Указанные расходы принимаются для целей налогового учета в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией как расходы на вознаграждение агента по реализации билетов.

В бухгалтерском учете эти расходы относятся к прочим расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 20 «Основное производство».

10. Пропуск для автомобилей участников на стоянку VIP

Указанные расходы могут быть приняты в учете в составе базы по налогу на прибыль только при условии, что расходы будут документально подтверждены и экономически обоснованы . Это подразумевает, что у Организации должны быть документы, подтверждающие использование автотранспортного средства в производственных целях, например:

- путевые листы;
- договор аренды автомобиля (в случае, если автомобиль не является собственностью организации);
- документы по движению ГСМ, утвержденные нормы расхода ГСМ и т.д.

Также рекомендуем в актах на стоянку указывать марку и номер автомобилей или прикладывать к актам копии пропусков с указанными данными автомобилей.

Проверяющие органы могут поставить под сомнение экономически обоснованное использование автомобилей и расходов на стоянку, если такие документы не будут оформлены.

В том случае, если понесенные налогоплательщиком расходы не будут документально подтверждены, указанные расходы в соответствии с п.49 ст.270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли, как не отвечающие всем условиям ст.252 НК РФ.

В арбитражной практике отсутствуют прецеденты, связанные с оплатой VIP стоянки. Если следовать логике Минфина по оплате VIP залов в аэропортах, то согласно официальной позиции (Письмо Минфина РФ от 07.06.07г. №03-03-06/1/365) такие расходы можно учесть при налогообложении прибыли.

Однако наличие арбитражной практики по вопросу оплаты VIP-зала свидетельствует, что при налоговых проверках указанные расходы исключаются из расчета налогооблагаемой прибыли.

Настоящим обращаем Ваше внимание на существующий риск непризнания указанных расходов при налогообложении прибыли.

В п.1 ст. 9 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Расходы на стоянку в бухгалтерском учете формируют прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

11. Подключение телефонной абонентской линии с тоновым донабором

Указанные расходы принимаются для целей налогового учета в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете эти расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

12. Обустройство выставочных экспозиций стандартными стендами

При условии соблюдения требований документального оформления и экономической обоснованности затрат в соответствии с ст. 252 НК РФ (наличия оформленных заявок от участников выставки на застройку площадей, договора с застройщиком, сметы-калькуляции, плана застройки, акта на выполненные работы) расходы на обустройство выставочных экспозиций стандартными стендами можно принять к учету для целей налогообложения в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49, п.1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете эти расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 20 «Основное производство».

13. Организация и проведение фуршета

В любом случае, необходимо отметить, что предоставленного акта недостаточно для инициализации расходов и определения их экономической направленности.

В том случае, если Организация планирует учитывать такого рода расходы для целей налогообложения прибыли, необходимо в договоре / дополнительном соглашении, приложениях, заявках, приказах по предприятию или каких-либо других документах указывать:

- дату проведения мероприятия,
- место проведения,
- состав участников, программу и цели проведения мероприятия (в случае, если фуршет организован для сторонних организаций),
- список работников и цели проведения (если фуршет организован для собственных сотрудников).

В том случае, если фуршет был организован для участников и посетителей выставки с участием представителей устроителя, то такие расходы могут быть приняты к учету в составе представительских расходов. Подробно эти расходы были рассмотрены в п. 3 «Пользование конференц-залами».

Более детально рассмотрим ситуацию проведения фуршета для сотрудников Организации.

Указанные расходы могут быть, например, следующими:

- под фуршетами подразумевается обеспечение сотрудников бесплатными обедами;
- развлекательные мероприятия (праздничные, например).

Если Организация обеспечивает сотрудников бесплатными обедами, то целесообразно такое условие предусмотреть в коллективном договоре . Если коллективный договор в организации не заключается, данное условие могут отражать трудовые договора, правила внутреннего трудового распорядка и иные локальные нормативные акты организации, содержащие нормы трудового права. Конкретный порядок предоставления бесплатного питания можно прописать в приказе по предприятию или в отдельном положении.

Объекта обложения НДС у организации в данном случае не возникает, поскольку передача готовых обедов сотрудникам не признается реализацией.

Если такая обязанность прописана в договорах, то в налоговом учете расходы на оплату стоимости обедов и их доставку учитываются в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ.

В налоговую базу по ЕСН включаются любые выплаты и вознаграждения независимо от формы, в которой они осуществляются . В частности, ЕСН облагается полная или частичная оплата бесплатного питания сотрудников. Единый социальный налог исчисляется со стоимости обедов, включающей НДС.

Объект обложения страховыми взносами в ПФР и налоговая база по ЕСН совпадают. Следовательно, приведенные правила применяются и при исчислении взносов в ПФР.

Бесплатные обеды признаются доходом сотрудника в натуральной форме и облагаются НДФЛ . Налоговая база, так же как и в случае с ЕСН, равна стоимости предоставленного питания с учетом НДС. Работодатель, выполняя функции налогового агента, должен исходя из норм ст. 226 НК РФ удержать налог, исчисленный со стоимости обедов сотрудников. При этом налоговая база по ЕСН и НДФЛ определяется отдельно по каждому физическому лицу . Как правило, при доставке обедов в офис порции заказывают по количеству сотрудников. Поэтому нетрудно организовать персонифицированный учет таких доходов работников в натуральной форме.

Таким образом, если сотрудникам предоставляется бесплатное питание и такие расходы предусмотрены кадровыми документами Организации, то указанные расходы можно включить в базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда, а также указанные выплаты будут облагаться ЕСН, взносами в ПФ и НДФЛ.

В бухгалтерском учете затраты на организацию бесплатного питания работников, которое предусмотрено коллективным договором и представляет собой одну из форм оплаты труда, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5 и 8 ПБУ 10/99).

Данные расходы учитываются так же, как и заработная плата.

В том случае если оплата бесплатного питания не предусмотрена ни в трудовом, ни в коллективном договоре, стоимость бесплатного питания сотрудников не уменьшает налогооблагаемую прибыль . На стоимость таких обедов не начисляются ни ЕСН, ни страховые взносы в ПФР . Однако доход в натуральной форме у работников появляется и в этом случае. Компания обязана удержать НДФЛ при безвозмездном предоставлении обедов.

Если порядок предоставления питания работникам не оговорен ни в трудовом, ни в коллективном договоре, расходы на его организацию считаются прочими (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

В случае организации фуршета как развлекательного мероприятия, указанные расходы нельзя принять для целей налогообложения, так как они не являются экономически оправданными в целях исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку не связаны с производственной деятельностью предприятия.

В бухгалтерском учете такие расходы признаются прочими и отражаются на счете 91, субсчет 2.

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что самым выгодным вариантом оформления такого рода расходов является отнесение их к представительским . Однако не стоит забывать о достаточно сложном документальном оформлении представительских расходов.

В целях налогообложения к представительским расходам относят затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах по поводу сотрудничества.

В бухучете представительские затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности . Правда, в бухгалтерском учете представительские расходы учитываются в сумме фактически произведенных затрат, а в налоговом должны составлять не более 4% от расходов на оплату труда . Если же компания допустит превышение, то возникнет разница, которую необходимо будет отразить в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то есть начислить постоянное налоговое обязательство.

Также обращаем Ваше внимание на возможность возникновения спорных ситуаций, связанных с классификацией фуршетов как представительских расходов. Фуршеты, как правило, проводятся по окончании мероприятия (выставки) и, следовательно, «сотрудничество» может быть поставлено налоговыми органами под сомнение.

Рекомендуем взвесить все положительные и отрицательные стороны каждого варианта и принять наиболее оптимальный для Общества вариант учета.

14. Размещение рекламы выставки в журнале

В абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ указано, что расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети учитываются при налогообложении прибыли.

Рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке . В ст. 16 данного Закона указано, что размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, которые не специализируются на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой "реклама" или пометкой "на правах рекламы".

Минфин России в Письме от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66 выступает против учета расходов на не соблюдающие указанные требования публикации для целей налогообложения прибыли.. В Письме говорится, что согласно п. 1 ст. 5 Закона N 108-ФЗ использование в печатной продукции нерекламного характера целенаправленного обращения внимания потребителей рекламы на изготовителя, исполнителя, продавца для формирования и поддержания интереса к ним без надлежащего предварительного сообщения об этом (в частности, путем пометки "на правах рекламы") не допускается.

Таким образом, подобные публикации не признаются рекламными и при налогообложении прибыли организации не должны учитываться. Аналогичное мнение изложено и в других письмах Минфина.

Судебные органы по этому вопросу придерживаются иного мнения: пометка "реклама" или "на правах рекламы" не является существенным признаком рекламы. Поэтому все судебные решения, касающиеся споров об уменьшении налога на прибыль за счет расходов на публикацию информации о компании, не содержащую такие пометки, вынесены в пользу налогоплательщика.

Кроме того, расходы на рекламу в СМИ должны отвечать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Первичными документами, подтверждающими такие рекламные расходы, могут быть:

- акты, подписанные организацией и рекламным агентством;
- эфирные справки, в случае если реклама была размещена на телевидении или радио;
- экземпляры газет (журналов) при размещении рекламы в печатных СМИ.

При отсутствии названных документов расходы на рекламу отстоять даже в суде будет проблематично.

В бухгалтерском учете расходы на рекламу в СМИ являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе коммерческих расходов.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов расходы на рекламу в СМИ учитываются в составе общехозяйственных расходов по дебету счета 26 единовременно либо в течение срока выхода рекламы. В последнем случае затраты сначала собираются на счете 97 "Расходы будущих периодов" или учитываются как аванс на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а затем постепенно списываются на текущие расходы организации.

15. Страхование гражданской ответственности

Страхование представляет собой защиту интересов физических и юридических лиц и выражается в выплате им определенных договором сумм денежных средств при наступлении страхового случая. Договор страхования заключается в письменной форме и вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого взноса . Под письменной формой договора понимается заключение договора страхования путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком. Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 940 ГК РФ невыполнение требований о письменной форме договора влечет за собой его недействительность.

При исчислении налога на прибыль учитываются расходы по следующим видам договоров страхования:

- обязательное и добровольное страхование имущества - в составе расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 263 НК РФ);

- обязательное и добровольное страхование работников - в составе расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ);

- добровольное страхование работников на случай их временной нетрудоспособности - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- обязательное страхование вкладов физических лиц в банках Российской Федерации (пп. 20.1 п. 2 ст. 291 НК РФ).

Затраты на иные виды добровольного страхования (кроме перечисленных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ) для целей налогообложения не учитываются в силу п. 6 ст. 270 Кодекса. Расходы на страхование учитываются при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ: они должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. К подтверждающим такие расходы документам относятся:

- договор на страхование;
- программа страхования;
- страховой полис.

На основании ст. 263 НК РФ в расходы на страхование имущества включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

- средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

- грузов;

- основных средств производственного назначения и объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных), а также нематериальных активов;

- рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- товарно-материальных запасов;

- урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- иного имущества, используемого налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

- ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием ведения налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Понятие "общепринятые международные требования" законодательно не установлено, данный вопрос подробно освещен в Письме Минфина России от 07.09.2005 N 03-03-02/74.

По мнению Минфина, расходы, осуществляемые в соответствии с общепринятыми международными требованиями, могут признаваться для целей налогообложения прибыли, в случаях, когда налогоплательщику предоставляется страховая защита не на территории Российской Федерации страховой организацией, получившей лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации согласно п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", по видам ответственности, без страхования которых на территории иностранного государства резидент Российской Федерации не сможет осуществлять свою деятельность, либо если страхователями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и заключившие вышеуказанные договоры страхования со страховыми организациями на условиях правил делового оборота или законодательства страны постоянного нахождения иностранной организации.

Также нельзя отнести расходы данного вида страхования к обязательному (ст. 936 ГК РФ). На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что расходы по указанному виду страхования не могут быть учтены для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль в силу п. 6 ст. 270 НК РФ.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Рассматриваемые расходы организации по уплате страховой премии по договору добровольного страхования гражданской ответственности связаны с деятельностью организации по организации выставки, следовательно, указанные расходы можно отнести к расходам по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете организации данные расходы изначально должны быть учтены на счете 97 "Расходы будущих периодов". Данный порядок учета расходов, осуществленных в одном отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, закреплен в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета . Затем ежемесячно расходы будущих периодов частями учитываются (списываются) в составе текущих расходов в порядке, установленном учетной политикой организации, например, равномерно. Указанное списание производится в течение периода, к которому относятся расходы будущих периодов, в данном случае в течение срока действия страхового полиса.

В данном случае страховой полис имеет небольшой срок действия (с 18 по 26 апреля 2008 г.), поэтому все расходы должны быть учтены в апреле 2008 г.

Так как сумма страховой премии по договору добровольного страхования ответственности учитывается в составе расходов в бухгалтерском учете, но не признается в составе расходов при исчислении налога на прибыль, в учете организации возникают постоянные разницы.

16. Рекламная кампания на проекте Яндекс-директ

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

НК РФ предусматривает учет расходов на рекламу для целей исчисления налога на прибыль согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов.

К расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся , в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Как отмечено в Письмах Минфина России в понятие телекоммуникационные сети входит и размещение рекламы в сети Интернет и расходы по размещению рекламной продукции в сети Интернет, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией. Такие расходы относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в полном объеме.

Реклама в Интернете может размещаться различными способами:

- баннеры, которые доступны пользователям на различных сайтах

- пользование поисковыми системами (в частности, Yandex предоставляет такие услуги), в которых через ключевые слова можно выйти на сайт искомой организации.

- создание сайта в Интернете, его поддержание и обновление.

Расходы организации на рекламу являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе общехозяйственных расходов . В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В зависимости от формы рекламы и от того, кем она изготовлена (сторонней организацией или силами самой организации), к документам, подтверждающим произведенные расходы, могут быть отнесены:

1) договор на оказание рекламных услуг;
2) акт об оказании услуг;
3) акт приемки-передачи выполненных работ.

Для обоснования и документального подтверждения можно утвердить маркетинговую политику организации и оформить организационно-распорядительные документы (приказы директора) на рекламные мероприятия. Подтвердить расходы помогут служебные записки, отчеты, в которых указано на необходимость заключения договора.

Расходы на рекламу, связанные с оплатой сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг), признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

17. Рассылка по договору (адресная, по почте), почтовые и курьерские услуги (для иностранцев)

Распространяемая путем адресной рассылки информация, по мнению чиновников, не может считаться рекламой на том основании, что в Законе о рекламе указано, что рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, именно неопределенность круга лиц - получателей информации является главным критерием, при соблюдении которого организация вправе признать затраты в качестве рекламных. То есть расходы по доведению до потенциального потребителя информационных материалов посредством адресной рассылки не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ. Между тем, в Законе о рекламе не определено понятие "неопределенного круга лиц".

Свою позицию высказали проверяющие органы : под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания на некое лицо или лица, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена.

Оспаривать такую позицию налогоплательщикам приходится в судах, и надо отметить иногда небезуспешно. Есть и судебные решения, принятые не в пользу налогоплательщиков.

Необходимо помнить, что непринятие в составе расходов по налогу на прибыль затрат на почтовые рассылки влечет налоговые последствия и по НДС. В соответствии со ст. 146 НК РФ безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) является объектом обложения НДС. Однако из налогооблагаемых операций исключена передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб . В то же время при использовании данной льготы компания столкнется с наличием облагаемых и не облагаемых НДС операций, что возможно повлечет за собой необходимость раздельного учета по НДС . С другой стороны, учитывая, что чаще всего расходы на передачу товаров в рекламных целях не столь значительны и составляют менее 5% общей величины совокупных расходов на производство, скорее всего, всю сумму входящего НДС можно будет принять к вычету.

Учитывая мнение налоговых органов и Минфина России, организации стоит либо отстаивать свою точку зрения в суде, либо оформлять рассылку иным образом. Например, если организация заключает договор с третьим лицом на распространение рекламных материалов, в тексте договора необходимо указать, что адресаты определяются методом случайной выборки.

При этом затраты на безадресную почтовую рассылку рекламных каталогов следует рассматривать в качестве рекламных расходов, так как они предназначены для неопределенного круга лиц. Эти расходы следует учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии с требованием п. 4 ст. 264 Налогового кодекса как рекламные расходы.

Но поскольку данные затраты отсутствуют в перечне ненормируемых рекламных расходов, поименованных в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса, их следует принимать в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации.

Обращаем Ваше внимание, что организация, производящая рассылки рекламных материалов, должна тщательно подойти к оформлению первичных документов с целью правильной трактовки произведенных ею расходов для исчисления налога на прибыль.

Бухгалтерский учет затрат на рассылку рекламных материалов будет зависеть от того, решит ли компания учесть данные расходы для целей налогообложения или нет. В последнем случае в сумме затрат на проведение адресной почтовой рассылки организация признает постоянную разницу и в бухгалтерском учете необходимо будет отразить возникновение постоянного налогового обязательства.

18. Пассажирские перевозки (от и до)

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на оплату услуг транспортной компании по доставке участников и посетителей на выставку, на наш взгляд, удовлетворяют вышеприведенным критериям признания расхода. Указанные расходы можно обосновать следующим образом:

В силу того, что выставочный комплекс находится вдалеке от станций метро (другой вариант: вблизи него отсутствуют остановки общественного транспорта), расходы по оплате услуг транспортной компании по бесплатной доставке участников и посетителей выставки до выставочного комплекса следует признать экономически оправданными, т.е. обоснованными.

Данные расходы документально подтверждены, выражены в денежной форме и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, рассматриваемые расходы организация вправе учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом следует иметь для документального подтверждения этих расходов договор с транспортной компанией, оказывающей услуги по перевозке (в котором будет указан маршрут движения, график работы, сроки предоставления услуги, стоимость), акт на выполненные работы, приказ по организации о необходимости заключения договора на транспортное обслуживание/утвержденный план мероприятий по организации выставки.

В бухгалтерском учете транспортные расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 20 «Основное производство».

Однако даже при выполнении всех указанных условий, транспортные расходы могут быть исключены из налогооблагаемой прибыли как экономически необоснованные (п. 1 ст. 252 НК РФ). Тем более что Минфин России до сих пор не может определиться с признанием расходов даже на доставку сотрудников организации до места работы и обратно.

Официальные разъяснения и арбитражная практика по данному вопросу отсутствует.

19. Вся печатная продукция

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ в полном объеме можно учитывать только расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации.

Распространение других видов печатной продукции (например, календари, листовки, буклеты, карточки, путеводители, программы и т.п.) нормируется и принимается в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, сформированной по данным налогового учета согласно п. 2 ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В связи с этим рекомендуем при составлении первичных документов чаще использовать слова "брошюры и каталоги", фигурирующие в Налоговом кодексе.

Изготовленная печатная продукция принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактически произведенным затратам на их приобретение без учета НДС , с отражением по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В момент передачи материалов для распространения их стоимость и стоимость услуг по распространению за исключением НДС учитываются в составе общехозяйственных расходов с отнесением на счет 26.

20. Собственная реклама (плакаты, фотопанели)

Согласно Федеральному закону от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" под наружной рекламой понимается "реклама с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения". В рекламном законодательстве так же, как и в налоговом законодательстве, наружная реклама определяется через признак стационарности ее носителя.

Учет расходов на наружную рекламу был рассмотрен в п.4 «Аренда рекламных конструкций».

21. Информационно-регистрационная служба

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если данные расходы документально подтверждены, выражены в денежной форме и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то организация вправе учесть их при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 20 «Основное производство».

Для документального обоснования затрат на услуги по организации регистрационной службы Организации нужно иметь договор на оказание услуг (с указанием дат оказания услуг, места проведения, графика работы службы), а также акт на выполненные работы.

22. Уборка площадей, занимаемых арендатором

Указанные расходы можно учесть для целей налогообложения в составе «других расходов, связанных с производством и реализацией» на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 при условии соблюдения документального подтверждения расходов и их экономической целесообразности.

Экономическая целесообразность может быть подтверждена следующими признаками:

- прямая взаимосвязь расходов с предпринимательской деятельностью;
- прямая взаимосвязь расходов и возможности получения дохода;
- связь расходов с обязанностями фирмы, условиями договора или положениями закона.

При этом в договоре аренды на предоставление выставочных площадей желательно иметь ссылку на обязательство арендатора поддерживать в порядке и чистоте арендованные площади.

Для целей бухгалтерского учета клининговые услуги учитываются в составе прочих расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

23. Услуги по организации учебных и научно-практических мероприятий

По разъяснениям бухгалтерии Общества данные расходы связаны с организацией «круглых столов» для участников выставки.

Указанные расходы принимаются для целей налогового учета в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете эти расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 20 «Основное производство».

24. Расходы на изготовление бейджей и входных билетов

Указанные расходы принимаются для целей налогового учета в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете эти расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 20 «Основное производство».

25. Создание рекламного ролика (с правами на дальнейшее распространение, показ)

Согласно Федеральному закону от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама доводится до потребителя посредством размещения информации в средствах массовой информации (СМИ).

В целях налогообложения прибыли стоимость размещения рекламы в средствах массовой информации включается в рекламные расходы организации. При этом расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации относятся к ненормируемым расходам в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ, следовательно, учитываются при определении налогооблагаемой базы в полной сумме. Поэтому необходимо четко определять, будет ли использоваться видеоматериал для показа в СМИ.

Необходимо отметить, что под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации . Под радио-, теле-, видео-, кинохроникальной программой понимается совокупность периодических аудио-, аудиовизуальных сообщений и материалов (передач), имеющих постоянное название и выходящих в свет (в эфир) не реже одного раза в год.

Таким образом, к рекламе в СМИ относится размещение видеоматериала в телепрограммах и телепередачах. При этом нужно учитывать, что аудиовизуальные произведения являются объектами авторского права , которые принимаются к учету в составе нематериальных активов . Налоговые органы придерживаются мнения, что если рекламный ролик транслируется в СМИ, то ежемесячные амортизационные отчисления по нему принимаются в полном размере.

Чтобы не учитывать расходы на изготовление видеоматериала в составе НМА, Организации нужно доказывать, что приобретенный видеоролик нельзя рассматривать в качестве НМА. Например, можно попробовать доказать свою точку зрения, утверждая, что ролик будет использоваться для извлечения дохода в течение периода, не превышающего 12 месяцев, например, если цель создания видеоматериала – проведение конкретной рекламной компании или данные ролика будут устаревшими по истечении короткого промежутка времени. Основанием для непринятия в таком случае видеоролика в разряд НМА служит п.3 ст.257 НК РФ, в котором установлено, что "нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)".

Однако если в договоре с создателем видеоматериала содержится ссылка на законодательные акты, в соответствии с которыми исключительные права приобретаются на срок более 12 месяцев, то право не формировать стоимость НМА организации придется доказывать в суде. Например, в договоре может быть условие, по которому организации передаются все исключительные авторские и смежные права на весь срок действия авторских (смежных) прав, а согласно ст. 1281 ГК РФ авторские права действуют "в течение всей жизни автора и 70 лет после его смерти".

Также существует мнение, что наличие документов, подтверждающих переход исключительного права на аудиовизуальное произведение от разработчика к заказчику, не предполагает признания его нематериальным активом. Согласно ч.4 ГК РФ за автором рекламного ролика сохраняются личные неимущественные права, выражающиеся, например, в самостоятельном принятии решения об указании своего имени. Подобного права автора никто не может лишить, даже если он передает (уступает) исключительные имущественные права. Таким образом, есть полномочия, которые покупатели большинства авторских произведений не получают, а, следовательно, и не обладают исключительными правами на них. В результате созданный подрядным способом рекламный ролик не входит в состав нематериальных активов компании, и применяется второй способ отражения расходов по его разработке в учете рекламодателя.

Далее:

Когда переход исключительного права от разработчика к заказчику не происходит вообще, расходы на создание данного рекламного объекта признаются расходами на рекламу, единовременное списание которых неправомерно в силу длительного срока использования. Последнее обусловливает отражение в бухгалтерском учете рекламодателя затрат на создание рекламного ролика в качестве расходов будущих периодов с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов", а затем равномерное списание их на текущие расходы в течение самостоятельно установленного рекламодателем срока эксплуатации.

В налоговом учете предприятия подобные расходы на рекламу также будут распределяться равномерно в течение нескольких периодов исходя из сроков эксплуатации рекламного объекта, закрепленных в приказе либо распоряжении руководителя Общества.

Также необходимо обратить внимание на то, что проверяющие органы могут поставить под сомнение рекламный характер видеоматериала. Например, если ролик содержит исторические материалы создания и развития организации, анализ развития рынка, обзор современных позиций общества на внутреннем и мировом рынках выставочного бизнеса, но не содержит, например, озвученную рекламную информацию о юридическом лице, предоставляемых услугах, условиях их предоставления, ведущих потребителях и т.д.

В этом случае, у организации могут возникнуть разногласия с проверяющими органами по поводу правомерности принятия затрат по созданию видеоролика как экономически обоснованного расхода для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль.