Векселя

Вопрос:

1. По договору купли продажи покупатель предает в счет предстоящих поставок беспроцентные векселя третьих лиц по предъявлении, но не ранее 24.12.2012.

   Передаваемые векселя номиналом 190.000 руб., но передают с дисконтом на сумму 120.000 руб. (договор поставки на сумму 120.000 руб.)

   Вопрос: как отразиться в бухгалтерском учете поступление векселей с номиналом 190.000 руб., но принятые по акту на сумму 120.000 руб. Нужно ли облагать НДС и налогом на прибыль полученный дисконт (190.000-120.000=70.000)?

   Все полученные векселя в тот же период (аудиторы предполагают в том же месяце) передаются в счёт погашения аванса другому Заказчику (вопрос №2).

2. Продавец получил аванс от покупателя в счет предстоящих поставок. Покупатель просит вернуть аванс. Стороны договорились вернуть аванс векселем третьих лиц.

   Вопрос: можно ли вернуть аванс векселями третьих лиц, и как это отразится в бухгалтерском учете?




Ответ:

На Вопрос №1
Налог на прибыль

Согласно п.3 ст.43 НК РФ для целей налогообложения любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), признается процентом.

Для целей исчисления налога на прибыль дисконт по полученным векселям является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ). Порядок его включения в налоговую базу по налогу на прибыль урегулирован п. 1 ст. 328 НК РФ, сумма дохода в виде дисконта учитывается отдельно по каждому векселю.

В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, организация, при методе начисления, отражает доход в виде дисконта в соответствующей части на конец каждого месяца, а также на дату выбытия векселя.

При передачи векселя в счёт возврата аванса другому Заказчику в налоговом учёте нужно признать:

Операция	Вид дохода/расхода	Сумма, руб.	Нормативная база
По итогам месяца, в котором вексель третьего лица передан Заказчику в счёт погашения ранее полученного аванса
Учтен процентный доход по векселю	Внереализационный доход	Расчёт производится только за дни, которые вексель находился в организации	п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ
Учтен доход от выбытия векселя	Доход от выбытия ценной бумаги, не обращающейся на рынке ценных бумаг	Цена выбытия векселя (в данной ситуации = сумме возвращённого аванса)	п.2 ст. 280 НК РФ
Учтена в расходах цена приобретения векселя	Расход от выбытия ценной бумаги, не обращающейся на рынке ценных бумаг	120 000,00	п.2 ст. 280 НК РФ
Ранее учтенный процентный доход включен в расходы	Внереализационный расход	Выше начисленный процентный доход (за дни, которые вексель находился в организации)	Пункты 7.2, 13.3 Порядка заполнения декларации Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н (приказ Минфина РФ № 135н от 16.12.2009)

Кроме того, не забывайте, что налоговую базу по операциям с векселями нужно определять отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ).

Поэтому если при передаче векселя в счет оплаты вы получили убыток, этот убыток нельзя учесть при расчете налога на прибыль от основной деятельности. В то же время прибыль от передачи векселей на убыток от основной деятельности уменьшить можно (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 N 14908/07).

Налог на добавленную стоимость

При выбытии векселя, полученного за реализованные товары (работы, услуги), предусматривающего начисление процентов налоговая база увеличивается. Если полученный по векселю доход больше дохода, рассчитанного исходя из выручки от реализации и ставки рефинансирования в периодах, в которых вексель находился у организации, то с суммы превышения следует начислить НДС (пп.3 п.1 ст.162 НК РФ). К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Обращаем внимание, что НДС рассчитывается от суммы полученного по векселю дохода, а не начисленного.

Налоговая база по НДС в этом случае рассчитывается следующим образом: сумма полученного по векселю дохода за минусом суммы дохода рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Расчет суммы дохода рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ:

сумма выручки от реализации (в данном случае сумма погашаемого аванса) умноженная на ставку рефинансирования, действующая в периоде начисления дисконта, умноженная на число дней, находящегося у организации векселя (от даты поступления до даты выбытия) разделенное на 365 (366) дней в году.

Из всего вышесказанного следует, что с полученного дисконта (разница между суммой аванса, в погашение которого организация передает вексель и 120 000 руб.) необходимо удержать НДС, но только если сумма дисконта превысит сумму, рассчитанную по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Если организация передаст вексель по той же стоимости, - по которой он был получен (120000 руб.), то, в этом случае, налоговая база по НДС отсутствует, и НДС не начислять не нужно.

Бухгалтерский учет

В ст. 143 ГК РФ говорится, что вексель относится к ценным бумагам. Согласно ст. 142 ГК РФ ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Для принятия векселя третьих лиц к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения необходимо одновременное выполнение всех условий п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у
  организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других
  активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск
  изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме
процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).



Поскольку, вексель передается ниже номинальной стоимости, организация планирует получить доход.

В бухгалтерском учете на основании договора о передаче векселя, акта приема-передачи векселей и самого векселя (рекомендуем оставить копию веселя), передача отражается записью на сумму задолженности по договору за поставленные товары:

Дебет 58.2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 120 тыс. руб.

При отражении векселя в составе финансовых вложений номинальная цена векселя значения не имеет (Письмо Минфина России от 20.01.2003 N 16-00-12/2).

Получение векселя третьего лица в качестве аванса за предстоящую реализацию является базой для исчисления НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). В бухгалтерском учете следует отразить начисление НДС по расчетной ставке (120 тыс. руб. х 18 / 118 (или 10 / 110)):

Дебет 76.АВ «Расчеты по НДС с авансов»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» 18,3 тыс. руб.

Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью этих бумаг разрешается относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов). Данная операция проводится в течение срока обращения бумаг равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Начислен дисконт по векселю за дни, в течение которых вексель находился в организации

Дебет 58.2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 91.1 «Прочие доходы»



На Вопрос №2

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе (ст.815 ГК РФ)

Вексель по своей природе может выступать средством платежа. Использование векселя с целью возврата полученной предоплаты от покупателя, в соответствии с договорными обязательствами не противоречит действующему законодательству.

В бухгалтерском учете возврат аванса, полученного от покупателя отражается записями.

Получена предоплата от покупателя.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислен НДС с предоплаты.
Дебет 76.ав «Расчеты по НДС с авансов»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»


В бухгалтерском учете признание операционного дохода от передачи векселя покупателю в качестве отступного отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»
Одновременно стоимость выбывающего векселя отражается:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 58.2 «Долговые ценные бумаги» - 120 тыс. руб. + дисконт, за дни нахождения векселя в организации


Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, согласно п. 25 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации»

При выбытии векселя, его стоимость исчисляется исходя из оценки, определяемой одним из способов, предусмотренных п. 26 ПБУ 19/02, который обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых
  вложений (способ ФИФО).


Сумму НДС, уплаченную в бюджет с полученной предоплаты, организация имеет право принять к вычету после передачи покупателю векселя на основании п.5 ст.171 НК РФ:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»
Кредит 76.ав «Расчеты по НДС с авансов»


Начислен НДС с суммы дисконта (разница между суммой аванса, в погашение которого организация передает вексель и 120 000 руб.), но только если сумма дисконта превысит сумму рассчитанную по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» порядок расчёта приведён выше
Справочно:

В настоящее время сложилась устоявшаяся арбитражная практика, в соответствии с которой если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги.

Поэтому передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, требующей ведения раздельного учета затрат в силу п. 4 ст. 170 НК РФ (см., в частности, постановление ФАС Уральского Округа от 21.06.2007 по делу N Ф09-4798/07-С2, Постановление ФАС Уральского округа от 13 февраля 2007 г. N Ф09-481/07-С3, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 августа 2007 г. N Ф04-5743/2007(37454-А27-34), Постановление ФАС Центрального округа от 9 октября 2007 г. N А14-646-200725/28).





Департамент аудита и бухгалтерского учета АКГ «ФинСовет Аудит»