Возмещение Убытков

Вопрос:

Обществом заключен договор подряда строительно – монтажных работ, которым предусмотрена обязанность по страхованию ответственности, связанные с причинением ущерба третьим лицам.

При выполнении обязательств по данному договору Общество (Исполнитель) нанесло ущерб посевам сельскохозяйственных культур (подтверждено договорами, актами и счетами) трем землевладельцам в сумме 3.041,22 руб., 21.099 руб., 50.000 руб. Общество возместило ущерб в полной сумме за счет собственных средств.

В договоре с заказчиком компенсация данных расходов не предусмотрена. Договором страхования предусмотрена безусловная франшиза на один страховой случай 30.000 руб.

Просим разъяснить порядок учета расходов Общества по возмещению ущерба?

Ответ:

В соответствии с ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков.

Убытки складываются из реального ущерба и упущенной выгоды.

Под реальным ущербом понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также утрата или повреждение его имущества.

Упущенная выгода - это неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

В соответствии с п. 1 ст. 1064 ГК РФ ущерб, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, которое причинило этот ущерб.

Виновник согласно ст. 1082 ГК РФ обязан возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки в соответствии со ст. 15 ГК РФ.

В ст. 1064 ГК РФ определено, что вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов.

Указанные расходы учитываются на дату признания должником, т.е. в день подписания письменного согласие (акт о нанесении ущерба) Общества оплатить долг в указанном размере (подпункт 8 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

Таким образом, ущерб в сумме 3.041,22 руб., 21.099 руб. (не подлежащий страховому покрытию) может быть признаны в составе внереализационных расходов Общества на дату подписания акта – согласования ущерба.

В отношении суммы возмещения убытка в размере 50.000 руб., который превышает сумму франшизы, констатируем следующее.

Согласно ст. 931 ГК РФ по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена.

По условиям договора страхования (п.4.8.) установлена безусловная франшиза (части ущераба, не подлежащая возмещению Страховщиком), при которой страховая выплата во всех случаях осуществляется за вычетом суммы франшизы (п.4.8.2).

Другими словами, франшиза - это собственное участие страхователя (Общества) в оплате убытков.

Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По нашему мнению данные расходы отвечают требованиям статьи 252 и согласно пп 13 п 1 статьи 265 НК РФ расходы на возмещение причиненного ущерба можно включить в состав внереализационных расходов.

Сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору страхования, включается в состав внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 250 НК РФ) на дату признания должником (дату согласования со страховой компанией) на основании п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит арбитражная практика: Постановления ФАС ЗСО от 06.05.2008 N Ф04-2653/2008(4236-А27-8), ФАС УО от 24.10.2006 N Ф09-9425/06-С6, ФАС МО от 13.08.2008 N КГ-А40/6154-08, ФАС ВВО от 25.12.2007 N А29-5494/2005-3Э, от 26.10.2007 N А31-697/2007-22.

Обращаем Ваше внимание, в случае, если страховая компания не возместит убытки по страховому случаю, то признание расходов размере 20.000 рублей может быть спорным, т.е. возможны претензии со стороны налоговых органов.

Аргументом в пользу Общества может служить, то, что данные расходы (возмещение убытков) были понесены Обществом при выполнении работ по договору с заказчиком, т.е. расходы направлены на получение дохода (ст.252 НК РФ), а также первичные документы, подтверждающие величину убытка (ущерба).

ВЫВОД:

1. Сумма ущерба, в данном случае, может быть признана (на дату согласования или подписания акта) в составе внереализационных расходов в размере – 50.000 тысяч рублей.
2. Сумма возмещения убытка, полученная от страховой компании – 20.000 руб., включается в состав внереализационных доходов на дату согласования со страховой компанией.

Департамент аудита и бухгалтерского учета АКГ «ФинСовет Аудит»